Rezydencja podatkowa w Szwecji — kiedy płaci się podatek od wszystkich dochodów, także z Polski

Szwedzkie prawo nie używa słowa „rezydent” — rozróżnia nieograniczony obowiązek podatkowy (obegränsat skattskyldig) i ograniczony obowiązek podatkowy (begränsat skattskyldig). Od tego zależy, czy Szwecja opodatkowuje wszystkie dochody, czy tylko niektóre.

Kto ma nieograniczony obowiązek podatkowy

Według 3 rozdz. 3 § ustawy o podatku dochodowym (inkomstskattelag 1999:1229) nieograniczony obowiązek podatkowy ma osoba, która spełnia co najmniej jeden warunek:

Ograniczony obowiązek podatkowy mają wszyscy, którzy nie mają nieograniczonego — płacą w Szwecji podatek tylko od niektórych dochodów.

Istotne powiązanie po wyjeździe

Przy ocenie väsentlig anknytning bierze się pod uwagę m.in. (3 rozdz. 7 § ustawy):

• obywatelstwo szwedzkie i długość zamieszkania w Szwecji;
• mieszkanie w Szwecji przystosowane do całorocznego użytku;
• rodzinę w Szwecji;
• działalność gospodarczą lub udziały dające istotny wpływ na firmę w Szwecji;
• nieruchomość w Szwecji.

Przez pięć lat od wyjazdu domniemywa się istotne powiązanie, chyba że osoba wykaże, że go nie ma — ale tylko u obywateli szwedzkich albo osób, które przez co najmniej dziesięć lat mieszkały lub stale przebywały w Szwecji.

Co oznacza nieograniczony obowiązek podatkowy

• Podatek w Szwecji płaci się od wszystkich dochodów — ze Szwecji i z zagranicy (3 rozdz. 8 §), np. także od dochodów z Polski.
• Dochód może być zwolniony w Szwecji na podstawie przepisów wewnętrznych albo umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (skatteavtal).
• Niezależnie od zwolnień wszystkie dochody wykazuje się Skatteverket w deklaracji rocznej (inkomstdeklaration) i ewentualnie w deklaracji zaliczkowej (preliminär inkomstdeklaration).
• Obowiązek podatkowy nie jest ustalany na cały rok kalendarzowy — może zmienić się w trakcie roku podatkowego.

Praca za granicą: reguła sześciu miesięcy i reguła roku

• Reguła sześciu miesięcy (sexmånadersregeln): osoba z nieograniczonym obowiązkiem, która z powodu zatrudnienia przebywa za granicą co najmniej sześć miesięcy, nie płaci w Szwecji podatku od tego wynagrodzenia w części opodatkowanej w kraju pracy.
• Reguła roku (ettårsregeln): przy pobycie co najmniej roku w tym samym kraju zwolnienie działa także wtedy, gdy dochód nie jest tam opodatkowany z powodu tamtejszych przepisów, praktyki administracyjnej lub umowy innej niż skatteavtal. Nie dotyczy to m.in. zatrudnienia w państwie, regionach i gminach (poza eksportem usług).
• Krótkie przerwy na urlop lub delegację w Szwecji wlicza się do czasu pobytu, ale najwyżej sześć dni za każdy pełny miesiąc zatrudnienia lub 72 dni w roku zatrudnienia (3 rozdz. 10 §).

Jak uniknąć podwójnego opodatkowania

• Według większości umów podwójne opodatkowanie usuwa się przez zaliczenie zagranicznego podatku (avräkning) w kraju zamieszkania.
• O zaliczenie wnioskuje się w polu „Övriga upplysningar” w deklaracji Inkomstdeklaration 1 (e-usługa lub papier) za rok, w którym wykazuje się dochód zagraniczny, albo na formularzu SKV 2703.
• Zaliczyć można tylko ostateczny podatek zagraniczny i trzeba umieć wykazać jego zapłatę. Zaliczenie nie może przekroczyć szwedzkiego podatku od tego dochodu (np. 10 000 kr podatku za granicą i 8 000 kr szwedzkiego podatku → zaliczenie 8 000 kr).
• Podatek zagraniczny przelicza się na korony po kursie z dnia zapłaty; przy wypłatach okresowych, np. emeryturze z zagranicy, można użyć średniego kursu Riksbanku.
• Gdy zagraniczny podatek zostanie potem obniżony, zgłasza się to Skatteverket w ciągu trzech miesięcy od decyzji o obniżeniu, na formularzu SKV 2705.

Zaświadczenie o rezydencji (hemvistintyg)

• Inny kraj może poprosić o dowód, że osoba ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Szwecji według umowy (hemvist). Zaświadczenie (hemvistintyg) wydaje Skatteverket po szwedzku i angielsku.
• Wniosek: e-usługa Hemvistintyg (potrzebna szwedzka e-legitymacja) albo formularz SKV 2734. Zaświadczenie na kolejny rok osoby prywatne mogą dostać najwcześniej od 1 grudnia roku poprzedniego.

Poradnik opiera się na stronach Skatteverket (obowiązek podatkowy, podwójne opodatkowanie, zaliczenie podatku zagranicznego, hemvistintyg) oraz na 3 rozdz. ustawy o podatku dochodowym w serwisie Riksdagu.