Podwójne opodatkowanie Polska–Szwecja — jak rozliczyć dochody z obu krajów

Polska i Szwecja mają umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. W Szwecji jest opublikowana jako lag (2005:248) om skatteavtal mellan Sverige och Polen. Umowa rozstrzyga, który kraj może opodatkować dany dochód i jak drugi kraj unika podwójnego podatku.

Krok 1. Gdzie masz rezydencję podatkową

Najpierw ustal, w którym kraju masz rezydencję podatkową. Według polskiego Ministerstwa Finansów masz ją w Polsce, jeśli:

• masz w Polsce ośrodek interesów życiowych (osobistych lub gospodarczych), albo
• przebywasz w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jeśli oba kraje uznają, że masz u nich rezydencję, rozstrzyga umowa.

Krok 2. Który kraj opodatkowuje pensję

Zasada z art. 15 umowy: pensję opodatkowuje kraj rezydencji, chyba że pracujesz w drugim kraju. Wtedy drugi kraj też może ją opodatkować.

Wyjątek (art. 15 ust. 2): pensja za pracę w drugim kraju jest opodatkowana tylko w kraju rezydencji, jeśli spełnione są łącznie trzy warunki:

1. przebywasz w drugim kraju najwyżej 183 dni w dowolnym okresie 12 miesięcy, który zaczyna się lub kończy w danym roku podatkowym,
2. wynagrodzenie wypłaca pracodawca (albo ktoś w jego imieniu), który nie ma rezydencji w drugim kraju,
3. wynagrodzenia nie ponosi zakład pracodawcy w drugim kraju.

Krok 3. Jak uniknąć podwójnego podatku

Mieszkasz w Szwecji, masz dochód z Polski

Szwecja stosuje odliczenie podatku zagranicznego (avräkning, art. 22 ust. 1).

• Odliczenia żądasz w szwedzkim zeznaniu (Inkomstdeklaration 1) w polu Övriga upplysningar za rok, w którym wykazujesz dochód z Polski, albo na formularzu SKV 2703.
• Musisz umieć udowodnić, że podatek w Polsce zapłacono.
• Odlicza się tylko ostateczny podatek zagraniczny.
• Odliczenie nie może być wyższe niż szwedzki podatek od tego dochodu. Nadwyżki, której nie odliczysz w danym roku, możesz użyć w ciągu 5 kolejnych lat.
• Jeśli polski urząd później obniży twój podatek, zgłoś to w Skatteverket w ciągu 3 miesięcy od decyzji (formularz SKV 2705).

Część dochodów z pracy za granicą może być w Szwecji zwolniona na mocy zasady 6 miesięcy (sexmånadersregeln), zasady rocznej (ettårsregeln) albo umowy. Wtedy odliczenie nie jest potrzebne.

Mieszkasz w Polsce, masz dochód ze Szwecji

Polska stosuje wyłączenie z progresją (art. 22 ust. 2 lit. a): dochód, który może być opodatkowany w Szwecji, jest w Polsce zwolniony, ale Polska może go uwzględnić przy ustalaniu stawki od pozostałych dochodów.

Wyjątek: przy dywidendach i należnościach licencyjnych (art. 10 i 12) Polska stosuje proporcjonalne odliczenie podatku zapłaconego w Szwecji.

Konwencja wielostronna MLI zmieniła metodę unikania podwójnego opodatkowania w części umów zawartych przez Polskę. Umowy ze Szwecją nie ma na liście umów, w których metodę zmieniono, więc wyłączenie z progresją nadal obowiązuje.

Zeznanie w Polsce składa się od 15 lutego do 30 kwietnia następnego roku.

Poradnik opiera się na tekście umowy Polska–Szwecja (SFS 2005:248, art. 15 i 22), stronie Skatteverket o odliczaniu podatku zagranicznego oraz stronach podatki.gov.pl o dochodach z pracy za granicą i o konwencji MLI.